Что делать с годовой прибылью, чтобы ничего не нарушить
Подготовкой финансовых документов для годового собрания учредителей миссия главбуха в деле распределения прибыли не заканчивается. Чтобы все было безупречно, придется не только предусмотреть налоговые последствия «дележа», но и обратиться к некоторым тонкостям акционерного законодательства.
Для финансовой службы компании решение общего собрания участников (акционеров) о распределении прибыли – это первичный документ, на основании которого придется отражать операции с распределенной прибылью. Если в нем есть ошибки, исправить их самостоятельно не получится ни при каких обстоятельствах. Поэтому перед тем, как принять этот документ в качестве руководства к действию, стоит изучить его на предмет соответствия трем важным правилам.

В ДЕТАЛЯХ
Из чистой прибыли можно:

выплачивать дивиденды;
формировать резервный фонд;
создавать фонды разного назначения в соответствии с уставом и решением общего собрания (фонд производственного и социального развития, фонд акционирования работников, фонд потребления и др.);
покрывать убытки прошлых лет;
увеличивать уставный капитал (по решению собственников при внесении изменений в учредительные документы).
Заметим сразу, что прибыль по итогам года можно не распределять вовсе. Законодательство не содержит никаких запретов на этот счет. В результате она просто превращается в нераспределенную прибыль прошлых лет и копится на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Фактически эта прибыль реинвестируется в бизнес, становясь источником финансирования деятельности компании и пополняя ее оборотные средства.

В дальнейшем участники (акционеры) вправе распорядиться нераспределенной прибылью прошлых лет. Препятствий для этого тоже никаких – ведь принятие решения о том, когда и куда ее направить, находится исключительно в компетенции общего собрания участников или акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.98 № 14?ФЗ). Нет никаких санкций за выплаты из нераспределенной прибыли прошлых лет. Даже сами чиновники неоднократно подтверждали, что, например, дивиденды можно выплачивать из прибыли, полученной как в отчетных периодах, так и в предшествующие годы (например, письмо Минфина России от 18.05.07 № 03-08-05)*.

ПРАВИЛО ПЕРВОЕ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ ПРИБЫЛИ НА ДИВИДЕНДЫ НАДО УЧЕСТЬ ОГРАНИЧЕНИЯ
Если участники (акционеры) приняли решение выплатить из прибыли дивиденды, то при получении такого документа финансовой службе компании стоит в первую очередь проверить, насколько это решение правомерно. Дело в том, что есть ряд ограничений, при которых собственники не вправе распределять нераспределенную прибыль между собой. Для ООО все они перечислены в статье 29 закона № 14-ФЗ, для ОАО и ЗАО – в статье 43 закона № 208-ФЗ. Приводим самые распространенные.

Во-первых, уставный капитал общества должен быть оплачен полностью. Поэтому если по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» числится задолженность, то прибыль распределять нельзя.

Во-вторых, распределение невозможно, если на момент принятия соответствующего решения стоимость чистых активов общества была меньше его уставного капитала и резервного фонда. Или же станет меньше в результате принятия такого решения. Это обычно касается и тех ситуаций, когда есть непокрытые убытки прошлых лет. В таком случае чистые активы почти всегда будут меньше уставного капитала, поэтому распределять можно только прибыль, оставшуюся после покрытия убытков.

И в-третьих, запрещено распределять прибыль между собственниками, если компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства). Или если такие признаки появятся из-за принятия решения о распределении прибыли. То есть если компания в течение трех месяцев с момента наступления срока исполнения денежных обязательств по договорам, в том числе по налогам и сборам, не сможет удовлетворить эти требования (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.02 № 127?ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Выяснить эти моменты важно, потому что налоговики однозначно не признают дивидендами суммы, выплаченные в перечисленных случаях. Ведь они начислены с нарушением требований законодательства. А раз так, то удерживать с них надо не 9 процентов НДФЛ или налога на прибыль (п. 4 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а облагать по общей ставке – 13 или 24 процента соответственно. Подобные разъяснения Минфин России привел в письме от 14.10.05 № 03-03-04/1/276.

ПРАВИЛО ВТОРОЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД НЕОБХОДИМО СОПОСТАВИТЬС ЕГО РАЗМЕРОМ
В акционерных обществах создание резервного фонда – обязательное мероприятие (п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). Для обществ с ограниченной ответственностью – только если это предусмотрено уставом (ст. 30 закона № 14-ФЗ). Во всяком случае отчисления в резервный фонд обязательны. Поэтому, если решение о распределении прибыли на руках, необходимо проверить, сказано ли там об отчислениях. Их суммы не могут быть больше тех, что зафиксированы в уставе. Например, в нем может быть написано, что ежегодные отчисления составляют 10 процентов от прибыли. Еще одна задача финансовой службы компании – отследить, не превысил ли уже сформированный резервный фонд установленный уставом размер. То есть его надо сверить с сальдо по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Либо с суммой в балансе по строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» (для акционерных обществ), или по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (для обществ с ограниченной ответственностью).

КСТАТИ
Резервный фонд акционерного общества не может быть менее 5 процентов его уставного капитала (п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). В обществе с ограниченной ответственностью ограничений по размеру нет – его на свое усмотрение участники устанавливают в уставе. И то, и другое общество вправе ввести предельный размер фонда. Например, максимум 20 процентов размера уставного капитала. Если сумма по кредиту счета 82 меньше размера, установленного уставом, то в решении о распределении прибыли обязательно должно быть сказано об отчислениях в резервный фонд. Если совпадает, то указаний о них в решении быть не должно.

Отступление от перечисленных правил может стать для участника (акционера) поводом оспорить решение общего собрания о распределении прибыли. Если судьи признают его недействительным, придется корректировать бухгалтерский учет. Конечно, если финансовая служба изначально последовала решению, вынесенному с нарушением устава.

ПРАВИЛО ТРЕТЬЕ В РЕШЕНИИ ВАЖНО ПРОВЕРИТЬ, ПРАВИЛЬНО ЛИ РАССЧИТАНА СУММА ПРИБЫЛИ
Практика показывает, что в решениях о распределении прибыли довольно часто допускаются обычные арифметические ошибки. Поэтому нелишним будет проверить суммы, утвержденные общим собранием. Их слагаемое не должно превышать сумму, указанную по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Это если по решению распределили прибыль только отчетного года.

Если же кроме этой прибыли заодно распорядились оставшейся прибылью прошлых лет, то тогда должно выполняться другое соотношение: распределяемая сумма не может превышать сумму строк 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 430 «Резервный капитал» и 420 «Добавочный капитал» баланса.

И еще один расчетный момент. Если собственники решили за счет нераспределенной прибыли увеличить уставный капитал компании, то нужно обязательно проверить, не превышает ли сумма, на которую он будет увеличен, разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой УК и резервного фонда (п. 5 ст. 28 закона № 208-ФЗ, ст. 18 закона № 14-ФЗ). Уставный капитал нельзя увеличивать на сумму большую, чем эта разница.

НА ЦИФРАХ
Уставный капитал компании составляет 1 550 000 руб. По состоянию на 1 января 2008 года стоимость чистых активов была равна 4 105 078 руб., сумма нераспределенной прибыли – 2 808 648 руб. Максимальная сумма, на которую можно увеличить уставный капитал, – 2 555 078 руб. (4 105 078 – 1 550 000). То есть компания не сможет всю нераспределенную прибыль отправить на увеличение уставного капитала.

Кроме того, сумма прибыли, которую направят на увеличние уставного капитала, отразится на налогообложении учредителей (см. статью на этой странице). Именно поэтому также важно проверить, правильно ли рассчитана распределенная прибыль. * Смотрите ниже статью «Расплатиться с учредителями без проблем. За что в ответе бухгалтерия». Когда главбух может сам распорядиться прибылью Главбух без решения участников(акционеров) вправе в некоторых случаях самостоятельно заняться нераспределенной прибылью. В частности, такое возможно при переоценке основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Так, если в результате нее объект уценили, то такой результат относится на 84-й счет. А если ранее уцененное имущество дооценили, тогда в кредит счета 84 нужно зачислить сумму этой дооценки, равной сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной в дебет счета 84.

Еще пример – корректировка учетной политики из-за изменения бухгалтерского законодательства. Такое случилось недавно у ряда компаний, когда ввели в действие ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Согласно пункту 3 приказа Минфина от 27.12.07 № 153н, организационные расходы (за исключением кредитных), которые компания до 31 декабря 2007 года относила к нематериальным активам, за минусом начисленной амортизации на 1 января 2008 года необходимо было списать на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Расплатиться с учредителями без проблем. За что в ответе бухгалтерия В законодательстве о дивидендах немало неясностей, которыми налоговые инспекторы рады будут воспользоваться, чтобы обвинить компанию в нарушении порядка выплаты. Рвение проверяющих понятно: налоги с дивидендов платятся по пониженной ставке в 9 процентов (15 процентов, если учредитель – иностранец) – это вместо 13 процентов НДФЛ или 24 процента налога на прибыль (30 процентов, если учредитель – иностранец).

Чтобы не дать инспекторам шанса превратить дивиденды в «обычный» доход и доначислить учредителям доходы, мы разобрали все камни преткновения, с которыми финансовая служба сталкивается на различных этапах выплаты и удержания налогов с дивидендов.

ШАГ ПЕРВЫЙ ОПРЕДЕЛИТЬ СУММУ ПРИБЫЛИ, КОТОРАЯ МОЖЕТ БЫТЬ РАСПРЕДЕЛЕНА
Между акционерами или участниками распределяют чистую прибыль компании по данным бухгалтерского учета, которая отражается по счету 84 «Нерас¬пределенная прибыль (непокрытый убыток)». Причем в общем случае распределяется прибыль отчетного года.

Камень преткновения. Может ли компания распределить прибыль прошлых лет?

Ранее чиновники приравнивали распределение прибыли прошлых лет к безвозмездно полученному имуществу, требуя начислять соответствующие налоги (к примеру, письмо Минфина России от 14.10.05 № 03-03-04/1/276). Однако сейчас финансовое ведомство и налоговики изменили точку зрения в пользу компаний: дивиденды можно выплачивать из чистой прибыли как отчетного года, так и прошлых лет (письмо Минфина России от 18.05.07 № 03-08-05; письмо УФНС по г. Москве от 21.02.07 № 21-18/157).

ШАГ ВТОРОЙ ПРОВЕСТИ СОБРАНИЕ И ОФОРМИТЬ ЕГО РЕЗУЛЬТАТЫ
Основой для выплаты дивидендов является протокол или решение общего собрания акционеров либо участников. Составляется документ в произвольной форме – главное, чтобы была указана доля каждого учредителя в капитале, а также сумма распределенных дивидендов (можно воспользоваться образцом, приведенным в «УНП» № 30, 2007, стр. 9 «Протокол, который защитит промежуточные дивиденды»). Кроме этого необходимо, чтобы устав общества прямо предусматривал выплату дивидендов. Наконец, нужны документы, подтверждающие число акций или долю в уставном капитале каждого получателя дивидендов, а также бухгалтерская отчетность, фиксирующая наличие нераспределенной прибыли в нужном размере (такой пакет документов требуют, к примеру, столичные налоговики – письмо УФНС по г. Москве от 14.02.07 № 20-12/013749а).

Заметим, что необходимо проконтролировать также дату решения общего собрания. Дело в том, что распределяется прибыль на годовом собрании. В законе об акционерных обществах это прямо прописано (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). А из закона об ООО следует, что распределить прибыль отчетного года в принципе можно и на внеочередном собрании, но его нельзя провести раньше годового (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

М
ежду тем для проведения годового собрания законодательство устанавливает определенные сроки. Так, в акционерном обществе оно может быть проведено не раньше чем через два месяца и не позже чем через шесть месяцев после окончания финансового года. То есть в этом году – в период с 1 марта по 30 июня 2008 года (п. 1 ст. 47 закона № 208-ФЗ). В ООО период проведения годовых собраний более короткий – с 1 марта по 30 апреля (ст. 34 закона № 14-ФЗ). В любом случае получается, что до 1 марта начислять дивиденды за год нельзя. Так «УНП» заявили и в Минфине (если очень надо, то можно выплату годовых дивидендов заменить промежуточными – см. стр. 3 «Как вы обезопасили выплату дивидендов?»). Камень преткновения. Можно ли, если таково решение собрания, распределить дивиденды непропорционально доле в уставном капитале или количеству акций?

В акционерном обществе такой возможности точно нет – там должна определяться сумма дивидендов по каждому типу акций (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ).

А вот ООО вправе изменить порядок распределения дивидендов по единогласному решению участников собрания (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Из этого можно сделать вывод, что допустимо распределить дивиденды, к примеру, в зависимости от участия в деятельности компании. Однако чиновники решительно настроены против того, чтобы это «самоуправство» отразилось на налогах (письмо Минфина России от 30.01.06 № 03-03-04/1/65). Их главный аргумент таков. В пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса дается определение дивидендов именно как дохода, определяемого пропорционально долям участников. Поэтому, по мнению чиновников, «часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли». Следовательно, эти выплаты облагаются по «обычным», то есть повышенным ставкам. Заметим, что так считают и арбитражные судьи.

Однако инспекторы часто доходят до того, что при непропорциональном распределении не признают дивидендами всю сумму выплаты. Этот подход уже в корне неверен. Налог по повышенной ставке нужно удерживать только с той суммы, которая превышает величину, рассчитанную пропорционально доле (см., к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.01.06 № А44-2409/2005-7).

ШАГ ТРЕТИЙ РАССЧИТАТЬ НАЛОГ, КОТОРЫЙ НУЖНО УДЕРЖИВАТЬ
В редакции статьи 275 Налогового кодекса, которая действует с 2008 года, приведена формула расчета налога, удерживаемого с дивидендов. Налог с дивидендов конкретного учредителя = доля учредителя в общей сумме дивидендов x ставка налога x (общая сумма распределяемых дивидендов – полученные организацией дивиденды).

Как нам подтвердили в Минфине и ФНС, новую формулу можно применять ко всем выплатам, решение о которых принято после 1 января 2008 года. Правда, фактически новый порядок расчета изменит по сравнению с прежним алгоритмом итоговую сумму только в одной узкой ситуации. А именно когда компания – налоговый агент не только выплачивает дивиденды иностранным и российским учредителям, но и сама получает доходы от долевого участия (cм. «УНП» № 46, 2007, стр. 8 «Новая формула для налога с дивидендов сумму не изменит»).

НА ЦИФРАХ
Рассмотрим самую сложную ситуацию. По итогам 2007 года прибыль, распределяемая российской организацией, составляет 7 000 000 рублей, при этом сумма полученных организацией дивидендов составила 1 500 000 рублей (с них был удержан налог по ставке 9 процентов). Доля иностранной компании в общих дивидендах составляет 0,15, то есть ей полагаются дивиденды в сумме 1 050 000 рублей, российской организации – 0,75 или 5 250 000 рублей, физического лица – резидента – 0,1 или 700 000 рублей.

Сначала нужно рассчитать налог с дивидендов иностранного учредителя, который составит 157 500 руб. (1 050 000 руб. x 15. Налог с дивидендов российской организации будет равен 371 250 руб. (0,75 5 9% x (7 000 000 руб. – 1 500 000 руб.)). А налог с дивидендов физического лица – резидента – 49 500 руб. (0,1 5 9% x (7 000 000 руб. – – 1 500 000 руб.)).

Если при расчете по формуле сумма налога составит отрицательную величину (когда сама компания получила дивидендов больше, чем собирается распределять, а в учредителях нет иностранцев), то платить в бюджет ничего не надо.

Камень преткновения. Нужно ли удерживать налог с дивидендов, если их получает компания на упрощенной системе?

Чиновники полагают, что действующая с 2008 года редакция пункта 1 статьи 346.15 НК РФ не позволяет компаниям на «упрощенке» самостоятельно уплачивать налог с полученных дивидендов. Почему налоговики на этом настаивают, понятно: если «упрощенщик» применяет объект налогообложения «доходы», он заплатит налог по ставке 6 процентов, а не по 9, как обычно облагаются дивиденды. Мы считаем, что такую позицию можно оспорить: странно требовать с компании, которая налог на прибыль не платит, применять ставку, установленную именно для этого налога. Для упрощенной системы при объекте «доходы» все доходы должны облагаться по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Однако эту позицию скорее всего придется отстаивать в суде.

КСТАТИ
Компания должна удержать налог с дивидендов, которые выплачиваются в пользу организации на «вмененке». По мнению Минфина России, дивиденды не относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД, поэтому облагаются налогом на прибыль (письмо от 16.05.05 № 03-03-02-04/1/121). Актуальность данной позиции нам подтвердили в Минфине России.

ШАГ ЧЕТВЕРТЫЙ ВЫПЛАТИТЬ ДИВИДЕНДЫ И ПЕРЕЧИСЛИТЬ В БЮДЖЕТ УДЕРЖАННЫЙ НАЛОГ
В общем случае дивиденды выплачиваются деньгами. Од¬нако в законе об акционерных обществах есть прямая норма. Они могут выдавать дивиденды другим имуществом, если это преду¬смотрено уставом (п. 1 ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Камень преткновения. Можно ли выдать дивиденды акционеру дополнительными акциями?

Можно. Причем если эти акции получает российская компания, то она не должна платить с них налог на прибыль. Такие доходы освобождены от налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 250 НК РФ. Следовательно, источник выплаты не будет в этом случае налоговым агентом и должен будет выдать акции на полную сумму распределенных дивидендов. Заметим, что дивиденды физического лица, полученные в виде акций, облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо ФНС России от 15.06.06 № 04-1-03/318).

Удержанный налог с дивидендов акционеров – юридических лиц необходимо перечислить в бюджет в течение 10 рабочих дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ). Если же получателем дивидендов является физическое лицо, то налог перечисляют не позд¬нее дня фактического получения в банке денег на выплату дохода. Либо дня перечисления дохода на банковский счет получателя или третьих лиц по его поручению (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Инспекторы доходят до того, что при непропорциональном распределении не признают дивидендами всю сумму выплаты. И заявляют, что с нее нужно было удержать налоги по повышенным ставкам. Этот подход в корне неверен Налоги с промежуточных дивидендов по итогам года могут увеличиться Может сложиться ситуация, когда компания в течение года выплачивала промежуточные дивиденды, а к концу года чистая прибыль уменьшилась или вообще образовался убыток. В этом случае часть выплат, которая превышает итоговую чистую прибыль, превратится в безвозмездную передачу. Следовательно, эту сумму надо облагать по повышенным ставкам.

Если получателем таких «сверхдивидендов» является физлицо, то нужно сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ в полном объеме. Мы считаем, что это можно сделать после сдачи годовой отчетности (крайний срок – 31 марта 2008 года), не позднее 30 апреля 2008 года.

Если акционер или участник – компания, то обязанности удержания налога на прибыль налоговым агентом вообще не возникает – такой порядок предусмотрен только для дивидендов. Такие пояснения дал нам Григорий Лалаев, советник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России. Компания–получатель должна включить безвозмездно полученные средства в состав доходов. Удержанные же налоговым агентом суммы налога с дивидендов должны быть налогоплательщику возвращены. Компания–получатель может обратиться в инспекцию с просьбой о зачете. Как распорядиться чистой прибылью без споров с инспекцией При распределении прибыли не только дивиденды – зона особого внимания, требующая повышенных мер налоговой безопасности. Другие решения собственников также требуют проверки на отсутствие налоговых рисков.

Как избежать незапланированного ЕСН
Собственники, если есть желание, могут направлять чистую прибыль компании в том числе и на поощрения сотрудников. Как это будет называться – фонд потребления или нет – не важно. Главное, чтобы расходование таких средств было четко расписано в решении акционеров или участников общества. Именно полное отражение таких выплат поможет компании избежать в дальнейшем проблем с ЕСН.

Вообще-то выгоднее отнести выплаты работникам на расходы и заплатить ЕСН. Однако если по каким-либо причинам (к примеру, решили, что так с точки зрения налоговых рисков безопаснее) принято решение поощрять работников именно за счет чистой прибыли, надо исключить любой намек на их производственный характер. Иное даст налоговикам повод обложить их ЕСН, и далеко не факт, что они при этом добровольно уменьшат базу по налогу на прибыль. Поэтому как огня стоит избегать формулировок типа «за высокие производственные показатели» и т. п. Подозрение могут вызвать также регулярные премии из чистой прибыли без указания причин.

Чтобы исключить доначисления ЕСН, надо удостовериться, что соответствующие выплаты не предусмотрены трудовым или коллективным договором. Иначе их можно счесть расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, а следовательно, объектом обложения ЕСН (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106). Лучше всего, если такие выплаты прямо не признаются расходами в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса. Так, безопасными можно считать, к примеру, стипендии для студентов, материальную помощь новоселам, премию к юбилею компании, денежные подарки к праздникам и к дню рождения компании.

Налоговые парадоксы увеличения уставного капитала
У самой компании при увеличении уставного капитала за счет собственного имущества, в том числе нераспределенной прибыли, дохода не образуется (это подтвердил Минфин России в письме от 09.04.07 № 07-05-06/86). Чего нельзя сказать об учредителях.

Больше всего повезло юридическим лицам – акционерам. Про них прямо написано в статье 251 Налогового кодекса, что налогооблагаемого дохода в этом случае нет. Казалось бы, данная норма должна распространяться и на компании – участников ООО. Но беда в том, что законодатели забыли упомянуть ООО в названной статье кодекса. А если забыли, считают чиновники, то, извините, не судьба. Платите налог (письма Минфина России от 26.01.07 № 03-03-06/1/33, от 08.11.06 № 03-03-04/1/732).

Собственники – физлица также стали жертвой расплывчатых формулировок. При увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале компании за счет ее имущества у участника – физлица возникает доход в натуральной форме. Он освобождается от НДФЛ, лишь если уставный капитал увеличивается за счет положительной переоценки основных средств.

Если же уставный капитал увеличивается за счет другого имущества, например нераспределенной прибыли, то с разницы между первоначальной и новой стоимостью доли компания обязана удержать НДФЛ по ставке 13 или 30 процентов (если участник общества не является налоговым резидентом РФ). Так полагают чиновники (письма Минфина России от 19.12.06 № 03-05-01-04/336, ФНС России от 15.06.06 № 04-1-03/318). Хотя по большому счету их мнение можно оспорить (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28.05.07 № Ф09-3942/07-С2, Восточно-Сибирского округа от 25.07.06 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1).
http://buh-finans.com/index.php?articles=3