Методика построения системы внутрихозяйственной отчетности

Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов в практической деятельности организаций. На данный момент управленческий учет как система представляет собой учет, планирование, контроль, анализ данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативное принятие на этой основе различных управленческих решений. Отличительной чертой управленческого учета является его «внутренний» характер, отсутствие нормативной регламентации и унифицированных форм отчетности. В данной статье мы обсудим методику построения внутренней отчетности, ее состав и содержание.

Как показывает практика ведения управленческого учета на российских предприятиях, всю управленческую отчетность можно разбить на три блока:

● управленческая отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения предприятия (бюджет доходов и расходов (БДиР), сметы расходов подразделений, производственный план, бюджет движения денежных средств (БДДС), платежный календарь, инвестиционный план и др.);

● управленческая отчетность по ключевым показателям деятельности;

● управленческая отчетность об исполнении бюджетов предприятия (отчет о движении денежных средств (Кэш-фло), отчет о доходах и расходах, отчет о произведенных капитальных вложениях и др.).

Состав, содержание и формы управленческой отчетности необходимо разрабатывать с учетом следующих принципов:

● релевантности (управленческая отчетность должна быть полезной для принятия конкретных управленческих решений, а не просто информировать о тех или иных аспектах деятельности компании);

● оперативности;

● адресности (отчетность должна представляться конкретным менеджерам в соответствии с их положением в иерархии управления);

● достаточности (информации в отчетности должно быть достаточно для принятия управленческих решений на соответствующем уровне, в то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание руководителей на несущественные или не относящиеся к делу сведения);

● аналитичности (управленческая отчетность должна предполагать возможность проведения последующего анализа с минимальными затратами времени);

● понятности;

● достоверности;

● сопоставимости (сопоставимость управленческой отчетности дает пользователям возможность выявить сходства и различия данных, представленных в нескольких пакетах отчетности. Сопоставимость достигается за счет использования одинаковых принципов учета в схожих сделках и условиях).

Управленческая отчетность российских компаний, как правило, составляется на основе МСФО, ГААП или российских бухгалтерских стандартов. Главные отличия управленческой отчетности от бухгалтерской заключаются:

● в степени детализации (в управленческой отчетности представлена более подробная аналитическая информация);

● способах группировки данных (в управленческой отчетности данные могут группироваться по принципам, отличным от бухгалтерских);

● степени точности информации (в некоторых случаях, особенно в оперативных управленческих отчетах, допускается определенная погрешность и использование приблизительных данных).

При разработке методики составления и обработки отчетности требуется взвешенный подход к определению сроков подачи управленческой отчетности, количества представляемых данных, их формата.

Как правило, ежемесячная управленческая отчетность составляется в период между 5-м и 10-м числами месяца, следующего за отчетным. Однако собственникам предприятия или генеральному директору может понадобиться хотя бы приблизительная отчетность за текущий месяц уже 29-го числа, то есть до окончания отчетного периода. В этом случае неоценимую помощь окажут имитационные модели бизнеса, с использованием которых составляются и долгосрочные прогнозы, и ежемесячные бюджеты. В модель вводятся доступные на текущий момент данные, производится их экстраполяция на дни, оставшиеся до конца отчетного периода. В результате получается управленческая отчетность, построенная в основном на фактических данных, но с определенными допущениями. Как правило, точности такого расчета вполне достаточно для принятия оперативных решений.

Пример управленческой отчетности, отражающей основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, представлен в табл. 1.

Каждое предприятие разрабатывает управленческую отчетность, ориентируясь прежде всего на свои потребности в управленческой информации. С одной стороны, не имея всей информации, руководство компании не сможет принимать взвешенных решений, с другой — если информации слишком много, то менеджеру сложно выделить самые важные данные, оказывающие наибольшее влияние на развитие предприятия. Примеры управленческой отчетности приведены в табл. 2–10.

В качестве управленческой отчетности может также выступать смета расходов (табл. 11).

Основные показатели деятельности организации, оценка которых необходима для принятия оперативных управленческих решений, можно разделить на следующие группы:

● операционные показатели по выручке, прибылям и затратам;

● показатели управления активами;

● показатели, характеризующие ликвидность, структуру капитала и способность предприятия обслуживать долг.

Обратите внимание! Решающую роль в выборе показателей играют стратегия развития организации, требования акционеров, отраслевая специфика и рыночная конъюнктура. На выбор показателей влияют также такие факторы, как повышение прозрачности компании, конкурентные и законодательные требования, размещение ценных бумаг на бирже, инфраструктура, участники рынка и др.

Если собственники планируют продать свой бизнес, то на первый план выходят показатели капитализации. Их значения могут быть улучшены благодаря эффективному использованию активов, сворачиванию инвестиционной программы. Если акционеры заинтересованы в росте операционной доходности и сокращении текущих издержек, то мониторингу подвергаются показатели прибыльности. Увеличение доли компании на рынке посредством увеличения продаж приводит к замедлению оборачиваемости дебиторской задолженности и прибыльности. В данном случае оценивают показатели по продажам и маркетинговым бюджетам. Если компания открывает инвестиционную программу по строительству нового объекта, то в этом случае уделяется внимание такому показателю, как прибыль до уплаты налогов, процентов и амортизационных отчислений (EBITDA), которая показывает, сколько средств у организации остается для инвестиционной деятельности. В данном случае целесообразно отслеживать значения показателей обслуживания долга и структуры капитала.

Обратите внимание! Состав коэффициентов может меняться на разных стадиях развития компании. На начальном этапе развития, например, это отдача от капиталовложений. Когда компания достигает зрелости, то оценке подлежат показатели доходности, структуры капитала и рентабельности активов (отдача на заемные и собственные средства, на акционерный капитал).

Большое влияние на выбор показателей оценки оказывает специфика отраслевого рынка деятельности организации. Но независимо от специфики в любой отрасли ключевым показателем является расчет на единицу произведенной продукции, оказанной услуги или осуществленной работы.

В торговле на первом плане находятся показатели оборачиваемости товарных запасов и рентабельность продаж, объем продаж и продажи в расчете на одного сотрудника. Если в торговых сетях используют систему кредитования, то добавляются такие показатели, как коэффициенты срочной ликвидности и рентабельности собственного капитала.

Продуктовые сети (ритейл), гиперцентры используют такие показатели, как объем продаж на 1 м² торговых площадей и на одного сотрудника, а также «средний чек». Показатель «средний чек» также используется в сфере услуг (рестораны, фаст-фуды, кафе и т. д.).

Для предприятий машиностроительной отрасли контролируемым показателем является уровень себестоимости, а для табачных производителей — рентабельность продаж на единицу продукции.

Для организаций телекоммуникационной отрасли основной показатель — 1 канало/ч или 1 ч работы передатчика. В отрасли мобильной связи — средний счет или стоимость привлечения абонента и средняя цена минуты.

Для отраслей, связанных с открытием филиалов и розничных точек, на первый план выходят такие показатели, как доходность каждого филиала, прибыльность продаж, оборачиваемость кредиторской и дебиторской задолженности, соотношение заемных и собственных средств и другие сбалансированные показатели оценки эффективности.

Пример

Управленческая отчетность российского промышленного холдинга «Пищепром» представлена следующим образом:

1. Стандартная управленческая отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения компании:

1.1. Управленческий баланс.

1.2. Управленческий отчет о прибылях и убытках.

1.3. Управленческий отчет о движении денежных средств:

1.3.1. Управленческий отчет о движении денежных средств № 1 (прямой метод).

1.3.2. Управленческий отчет о движении денежных средств № 2 (косвенный метод).

2. Управленческая отчетность по ключевым показателям деятельности (табл. 12).

3. Управленческая отчетность об исполнении бюджетов. Этот блок управленческой отчетности представлен анализом «план–факт» по всем бюджетам.

Прямой метод составления отчета о движении денежных средств применяется для расчета чистого притока (оттока) денежных средств по основной деятельности. Рассчитывается как разница доходов, обеспеченных реальным поступлением денежных средств, и расходов, связанных с реальными платежами.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств используется для представления потоков денежных средств от операционной деятельности. В этом случае чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Вывод

Для развития любой современной коммерческой организации требуется полноценно и эффективно функционирующий аппарат управленческого регулирования. Особое место в его инструментах занимает система внутренней управленческой отчетности. Текущее состояние учета в практике российских компаний позволяет сделать вывод, что большинство из них используют архаичные, неэффективные, не отвечающие современным запросам рынка учетные технологии.

В условиях современной действительности необходимо пересматривать подход к управлению фирмой, используя инновационные учетные технологии, способные повысить эффективность деятельности организации по многим направлениям. Разработка и использование системы внутриорганизационной отчетности является проявлением инновационной деятельности компании, которая позволит повысить уровень ее конкурентоспособности на рынке и простимулирует дальнейшее развитие в выбранном русле.

Д. В. Бутов, экономист