Формирование и анализ годовой отчетной формы «Сведения о движении нефинансовых активов»

С. С. Велижанская, заместитель главного бухгалтера

Учреждения, занимающиеся бюджетной и предпринимательской деятельностью, обязаны формировать годовую отчетную форму 0503768 «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения». Из статьи вы узнаете, как правильно сформировать и заполнить данную форму, как сопоставить и сверить показатели формы с годовым балансом учреждения, чтобы избежать ошибок.

Нефинансовые производственные активы создаются в результате производственных процессов. Они состоят из основных фондов (основных средств, основного капитала), материальных оборотных средств и ценностей.

В бюджетном (бухгалтерском) учете имущество признается объектом основных средств, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• объект материален;
• используется в процессе деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд;
• срок полезного использования объекта независимо от его стоимости превышает 12 месяцев (за исключением случаев, оговоренных в Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 12.10.2012)).

Для учета основных средств используется счет 0.101.00.000 «Основные средства». В эту группу входят жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд и прочие основные средства.

Счет 0.102.00.000 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных активов, к которым относятся исключительные права учреждения на результаты интеллектуальной деятельности и секреты производства (ноу-хау).

Поступление материальных запасов отражается на счете 0.105.00.000 «Материальные запасы». К материальным запасам относятся материалы, сырье и готовая продукция, которые непосредственно используются в процессе деятельности учреждения.

На счете 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы» формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к учету, отражаются вложения в нематериальные и непроизводственные активы, а также в материальные запасы.

Таким образом, к нефинансовым активам относятся:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• непроизводственные активы;
• материальные запасы;
• иные нефинансовые активы.

В бюджетных организациях для учета нефинансовых активов предназначен счет 0.100.00.000 «Нефинансовые активы».

Филиал ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Свердловской области в Октябрьском и Кировском районах города Екатеринбурга» (далее — учреждение здравоохранения) помимо бюджетной занимается также предпринимательской деятельностью. Данная бюджетная организация оказывает санитарно-эпидемиологические услуги на платной основе физическим и юридическим лицам на основании заключенных с ними договоров. В процессе деятельности используются такие материальные запасы, как химические реактивы, спирт, технические газы, сыворотки и бактериологические препараты, а также общехозяйственные материальные запасы (канцелярские принадлежности, горюче-смазочные материалы, запчасти для автомобилей и оргтехники).

В учреждении здравоохранения самую большую группу основных средств занимает лабораторное оборудование, измерительные приборы и устройства для замеров физических параметров. Также на балансе организации находятся автомобили, здание, вычислительная техника, оргтехника, лабораторная мебель.

По завершении финансового года учреждение здравоохранения формирует наряду с другими отчетными формами отчет «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» (форма 0503768) в программе «1С: 8.2» в разделе «Регламентированные отчеты»:

0503768

Сведения о движении нефинансовых активов учреждения

Вид деятельности: предпринимательская (КФО 2)

Рассмотрим порядок заполнения формы 0503768 «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» и соотношение показателей данной формы с Балансом учреждения (форма 0503730) за отчетный финансовый год.

Годовая отчетная форма 0503768 формируется учреждением отдельно по видам деятельности (финансового обеспечения):

• бюджетная (КФО 4);
• предпринимательская (КФО 2).

В разделах «Нефинансовые активы» и «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения» формы 0503768 указываются:

• в графе 4 — показатели стоимости объектов нефинансовых активов, суммы амортизации, вложений в нематериальные активы, а также объектов нефинансовых активов в пути, которые формируются по данным соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2, на начало отчетного финансового года. Они должны соответствовать показателям графы 7 «Наличие на конец года» формы 0503768 за предыдущий финансовый год по соответствующим видам финансового обеспечения (деятельности) (с учетом данных по переоценке, реорганизации или иных случаев изменения валюты баланса на начало отчетного года);
• в графе 5 — показатели суммы поступлений объектов нефинансовых активов (увеличения их балансовой стоимости), осуществленных вложений в нефинансовые активы за отчетный период, формируемые по данным дебетовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2. В данной графе строки 050–058, 120, 320–322, 360, 362 не заполняются;
• в графе 6 — показатели суммы выбытий объектов нефинансовых активов (уменьшения их стоимости), уменьшения вложений в нефинансовые активы за отчетный период, которые формируются по данным кредитовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2, уменьшенных в части амортизации на дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0.104.00.000 «Амортизация»;
• в графе 7 — показатели стоимости объектов нефинансовых активов, суммы амортизации, вложений в нематериальные активы, а также объектов нефинансовых активов в пути, формируемые по данным соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, которые указаны в графе 2, на конец отчетного года;
• по строке 010 — сумма показателей строк 011–018;
• по строке 050 — сумма показателей строк 051–058;
• строки 051–058, 120, 320–322, 360, 362 в графе 6 заполняются с учетом следующих особенностей:

- суммы амортизации, отраженные по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.104.00.000 «Амортизация», указываются со знаком «+», отраженные по дебету — со знаком «–»;

- по строке 150 отражается сумма показателей строк 151–153.

Показатели строк 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 + 422), 341, (342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4, 7 формы 0503768 по видам финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы учреждения, субсидии на выполнение государственного задания должны соответствовать показателям строк 010, 011, 012, 020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051, 070, 080, 081, отраженным в графах 4, 8 Баланса учреждения за отчетный финансовый год.

Показатели строк 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 + 422), 341, (342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4, 7 формы 0503768 по видам финансового обеспечения (деятельности): субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции должны соответствовать показателям строк 010, 011, 012, 020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051, 070, 080, 081, отраженным в графах 3, 7 Баланса учреждения за отчетный финансовый год.

Показатели в графе 7 по строкам 010–018, 070–110, 130–250, 310–312, 330–352, 370–432 должны соответствовать сумме показателей граф 4, 5 соответствующих строк, за вычетом показателей графы 6.

В разделе 3 «Движение материальных ценностей на забалансовых счетах» формы 0503768 указываются показатели, отраженные на забалансовых счетах учреждения (графа 2), на начало и на конец отчетного финансового года (графы 4, 7 соответственно), а также увеличение и уменьшение показателей, отраженных на забалансовых счетах учреждения (графы 5, 6 соответственно).

Показатели раздела 3, отраженные в графах 4, 7 по строкам 450, 451, 452, 453, 460, 470, 480, 481, 482, 483, 484, 490, 510, 511, 512, 520, 521, 522, 523, 524, 530, 540, 541, 542, 543, 544, 545, 546, 547, 550, 551, 552, 553, 554, 555, 556, 557, 560, 561, 562, 563, 564, 565, 566, 567 формы 0503768 по видам финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы учреждения, субсидии на выполнение государственного задания должны соответствовать показателям строк 010, 011, 012, 015, 020, 030, 050, 051, 052, 054, 070, 210, 211, 212, 220, 221, 222, 224, 225, 230, 240, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 250, 251, 252, 253, 254, 255, 256, 257, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 266, 267, отраженным в графах 5, 8 «Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах» Баланса учреждения за отчетный финансовый год.

Если проанализировать представленную годовую отчетную форму «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» ФБУЗ, сформированную за счет предпринимательской деятельности (КФО 2), то можно убедиться, что она дает полную информацию о движении основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

Так, в разделе 1 «Нефинансовые активы» в основных средствах числится жилое помещение — квартира (балансовая стоимость 3 650 000,00 руб.), приобретенная за счет предпринимательской деятельности для проживания молодых специалистов. Нежилое помещение — гараж для автотранспорта учреждения также приобретен за счет собственных средств.

Следует отметить, что балансовая стоимость зданий отражается и в форме 0503768, сформированной за счет бюджетной деятельности (КФО 4).

Как видно из отчета ФБУЗ, самую большую долю в составе основных средств занимают машины и оборудование. За год выбыло оборудования на сумму 691 342,25 руб. Частично были списаны старые приборы, пришедшие в негодность (на основании актов ОС-4). Также оборудование было передано головному учреждению через внутриведомственные расчеты. Общий процент амортизации машин и оборудования на конец года составил 79,4 % (15 419 242,71 руб. / 19 415 340,34 руб.).

Транспортные средства — это автомобили, которые используются в работе для перевозки специалистов по объектам. Балансовая стоимость транспортных средств составляет 3 130 776,76 руб. Согласно данным отчета транспортные средства имеют 100%-ную амортизацию.

Производственный и хозяйственный инвентарь: на начало года числится сумма 5 718 440,94 руб., на конец года — 5 588 612,14 руб. За год списано производственного и хозяйственного инвентаря, вышедшего из строя, на сумму 129 828,80 руб.

В течение года приобретено материальных запасов на 1 449 586,03 руб., израсходовано — на 1 727 605,35 руб. (сумма без внутренних перемещений). На конец года на балансе числится материалов на 1 254 328,48 руб.

Перейдем к разделу 2 «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения».

По коду строки 311 формы 0503768 заполняется балансовая стоимость недвижимого имущества, находящегося на балансе учреждения. К недвижимому имуществу относятся:

• земельные участки;
• участки недр;
• здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В нашем случае к недвижимому имуществу, приобретенному за счет предпринимательской деятельности, относится квартира (жилое помещение) и одно из зданий — лабораторный корпус (нежилое помещение).

По коду строки 312 формы 0503768 заполняется балансовая стоимость особо ценного движимого имущества (ОЦДИ).

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений объекты нефинансовых активов, относимые к ОЦДИ, отражаются на следующих счетах:

• 0.101.20.000 — «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 0.102.20.000 — «Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество»;
• 0.105.20.000 — «Материальные запасы — особо ценное движимое имущество».

Особо ценное движимое имущество может быть разделено на следующие виды:

• движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает 200 тыс. руб.;
• транспортные средства, независимо от балансовой стоимости;
• исключительные права;
• иное движимое имущество, без которого осуществление учредителем основного вида деятельности будет затруднено.

Приведем пример перечня особо ценного движимого имущества:

1. Автомобиль Ford.

2. Спектрофотометр атомно-абсорбционный.

3. Газоанализатор «Ганг-4 (А)».

4. Стерилизатор ГП-400.

5. Сервер HP Proliant DL380R07.

6. Лабораторная мебель и т. д.

Из отчета ФБУЗ видно, что на долю особо ценного имущества приходится на конец года 49,5 % от всей балансовой стоимости основных средств (16 998 280,32 руб. / 34 367 037,55 руб.). Это значит, что на балансе учреждения находится много основных средств стоимостью свыше 200 тыс. руб. за единицу.

В разделе 3 «Движение материальных ценностей на забалансовых счетах» можно получить информацию о материальных ценностях, принятых на хранение, стоимость которых отражается на забалансовом счете 02. В рассматриваемой форме по строке 460 отражена сумма 7904,70 руб.

На забалансовом счете 03 учитываются бланки строгой отчетности (по строке 470 — 56,00 руб.), а на забалансовом счете 07 числятся переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры (по строке 490 — 1100,00 руб.).

Большую группу занимают основные средства в эксплуатации стоимостью до 3000 руб. включительно, которые учитываются на забалансовом счете 21 по строке 510: сумма на начало года составляет 1 250 159,65 руб., на конец года (с учетом поступлений и выбытий) — 1 108 136,64 руб.

Все показатели раздела «Движение материальных ценностей на забалансовых счетах» формы 0503768 должны соответствовать данным бухгалтерского учета учреждения.

Таким образом, мы разобрались, что относится к нефинансовым активам учреждения, рассмотрели порядок и правила заполнения годовой отчетной формы 0503768, сформированной за счет предпринимательской деятельности (аналогично формируется форма 0503768 за счет бюджетной деятельности), а также определили, какие основные средства относятся к недвижимому и особо ценному имуществу, как контролировать соотношение показателей формы с данными других отчетных форм учреждения.